Роз’яснення щодо мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)

Оголошення

03.10.2025

Мінімальне податкове зобов’язання: правила розрахунку, сплати МПЗ

Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – новий вид податку, який було введено в 2022 році. Цей інструмент, запроваджений податковою реформою, має на меті зробити оподаткування більш справедливим та зменшити випадки «тіньового» використання землі.

Сплачувати МПЗ повинні фізичні особи, ФОПи, юридичні особи, які мають в користуванні сільськогосподарські землі. То ж в цій статті ми розберемося, що таке МПЗ, хто повинен сплачувати мінімальне податкове зобов’язання, як розрахувати суму та на що звернути увагу.

МПЗ – що це таке?

Обов’язок платити МПЗ для українців ввели з 1 січня 2022 року. Щоб зрозуміти, що таке МПЗ, можна звернутися до ПКУ. В п.п. 14.1.1142 вказано досить довге визначення терміну, ми ж спробуємо пояснити простими словами.

Якщо коротко, то мінімальне податкове зобов’язання – це мінімальна сума податку, який повинен в обов’язковому порядку сплатити той, хто володіє чи користується певною ділянкою землі сільськогосподарського призначення.

Тобто, навіть якщо власник чи користувач прибутку від цієї землі не отримав, він повинен перерахувати в бюджет певну мінімальну суму коштів, розраховану за встановленим алгоритмом.

З якою метою було запроваджено цей вид податку – МПЗ потрібно:

Для стимулювання власників землі більш ефективно її використовувати.
Щоб запобігти різним махінаціям з заниженням доходів та сум податків.
Збільшити суми надходжень до державного бюджету – додаткові кошти потрібні для підтримки як власне сільського господарства, так і всієї української економіки.

Хто сплачує мінімальне податкове зобов’язання?

Для кого встановлений обов’язок сплати МПЗ:

Для юридичних осіб – компанії, фірми, організації в різних формах.
Для фізичних осіб.
Для ФОПів – фізичних осіб підприємців.

Перераховувати МПЗ повинні фізичні, юрособи, ФОПи, що орендують землю, володіють нею (з правильно оформленим правом власності) або користуються на будь-яких інших законних підставах. Проте є нюанси:

Тут варто зазначити, що таке мінімальне податкове зобов’язання платять не всі, а лише ті, чия земельна ділянка відповідає певним умовам. МПЗ платиться тими, хто користується чи володіє земельною ділянкою сільгосппризначення, що знаходиться поза населеними пунктами чи в їхніх межах за умови, що розмір її становить мінімум 0,5 га.
Такі ділянки мають бути віднесеними до сільськогосподарських угідь, відповідно до вказаного в ст. 22 Земельного Кодексувизначення цього терміну. МПЗ нараховується тільки на землі, що були віднесені саме до сільгоспугідь (пасовища, сіножаті, багаторічні насадження, рілля та ін.), а не просто землі сільгосппризначення (до них можуть відноситися польові дороги, землі під дворами й будинками).

За які землі МПЗ для фізичних, юридичних осіб, ФОП не нараховується

Не здійснюється розрахунок МПЗ (згідно з п.381.2 Податкового кодексу України) для:

земель запасу;
невитребуваних ділянок землі, якими розпоряджаються органи місцевого самоврядування – за виключенням наданих в оренду паїв;
ділянок землі, які використовують кооперативи (дачні, садівничі, дачно-будівельні), які належать членам цих кооперативів чи знаходяться у них в користуванні після приватизації – в межах земель, які належали таким кооперативам;
ділянок землі зон безумовного відселення чи відчуження, які були забруднені після Чорнобильської катастрофи;
ділянок землі, які є сільськогосподарськими угіддями та належать фізособам чи/та є у них в користуванні і на 1 січня 2022 року були розташовані в межах населених пунктів;
ділянок землі, паїв, які перебувають в консервації чи забруднені вибухонебезпечними предметами, стосовно яких встановлені пільги через непридатність для використання через таке забруднення.

Хто визначає мінімальне податкове навантаження?

З огляду на те, що сільськогосподарські землі часто передаються в оренду, у багатьох виникає питання: хто саме повинен визначати зобов’язання – орендар чи власник? Тут все залежить від того, на яких умовах орендар користується землею.

В ПКУ вказано, що МПЗ визначає власник. Тобто, якщо ділянка не передана в оренду чи інші види користування комусь, то власник повинен розраховувати податок, сплачувати його. Незалежно від того, чи користується він таким сільськогосподарським угіддям, чи воно просто «стоїть» необробленим.

А от якщо ділянка передана іншій особі в користування (оренда чи суборенда, емфітевзис, наприклад), то тоді вже розрахунок мінімального податкового зобов’язання здійснює користувач (п. 381.3 ПКУ). Але і тут є нюанс – щоб МПЗ розраховував користувач, його право користування повинно бути зареєстроване у відповідному державному реєстрі.

Також є чимало нюансів щодо того, як розраховується мінімальне податкове зобов’язання в разі користування землею різними особами неповний рік. Правила вказані в п. 381.4 ПКУ:

МПЗ розраховує попередній власник за період, починаючи з 1 січня звітного року по початок того місяця, в якому право користування припинилося.
Новий користувач (власник) розраховує МПЗ за період з початку того місяця, в якому почав користуватися, і до завершення звітного року.

Наприклад, ФОП уклав договір на оренду землі з 7 вересня 2025 року, права зареєстровано в реєстрі 9 вересня. До цього часу землею користувалася компанія (ТОВ). Значить, МПЗ юридична особа розраховує за період з 1 січня по 31 серпня, а ФОП – з 1 вересня по кінець року.

Якщо ж державна реєстрація користувача здійснена не була (в реєстрі), то мінімальне податкове зобов’язання визначає та сплачує орендодавець – тобто, власник. Те ж саме і з суборендою – якщо в реєстрі права суборендаря зареєстровані, вже він визначає МПЗ, якщо ні – орендар, який внесений в держреєстр як користувач землі.

А якщо це ФОП і ділянкою він не користується?

У випадку, якщо мова йде про ФОП і він володіє сільгоспугіддями, але не використовує землю в веденні своєї діяльності, ним МПЗ не визначається. Це робить ДПС. Якщо ж підприємець використовує угіддя в своїй господарській діяльності, він сам визначає МПЗ.

Нюансів тут дуже багато і якщо ви вперше стикаєтесь з таким видом податку чи просто маєте у власності сільськогосподарські землі – краще консультуйтесь з фахівцями. Досвідчені спеціалісти розкажуть, як визначається мінімальне податкове зобов’язання для юридичних осіб і ФОП, в яких випадках треба платити податок, а коли – чекати на повідомлення від ДПС.

Коли треба сплачувати МПЗ ФОП, ТОВ?

Терміни сплати мінімального податкового зобов’язання залежать від системи, групи, на якій перебуває платник податків. Але розрахунок мінімального податкового зобов’язання всі категорії платників (ФОПи на загальній та спрощеній системі, ТОВ на 3 групі та «загальносистемники») подають в додатку до річної декларації.

Як можна побачити (приклад) на зображенні нижче, вказує терміни звітування по МПЗ за 2024 рік, які відповідають термінам подання річних декларацій платників:

Правила розрахунку мінімального податкового зобов’язання

МПЗ – це різниця між всіма податками, які сплатив платник, і мінімальним розміром податку на землю, який обчислюється за формулою. Розмір податку залежить від встановленого законом спеціального коефіцієнта, нормативної грошової оцінки землі, кількості місяців, в які платник володів чи користувався ділянкою.

Загальна формула розрахунку мінімального податкового зобов’язання:

Нормативна грошова оцінка ділянки землі х Коефіцієнт х Число місяців / 12

Виходить, що для розрахунку МПЗ треба знати, в яку суму оцінюється ділянка, який коефіцієнт встановила держава на звітний рік і як довго платник був власником чи користувачем землі.

Проведення розрахунку мінімального податкового зобов’язання залежить від того, чи була проведена нормативна грошова оцінка відповідної ділянки землі. Звертаємо увагу, що в 2024 році було внесено зміни в ПКУ та встановлено мінімальні суми МПЗ. Також з нововведень: в 2025 році використовується коефіцієнт 0,057.Наводимо порядок (приклад) розрахунку МПЗ.

Проте тут є один нюанс. Розрахунок мінімального податкового зобов’язання здійснюється з врахуванням інших податків і зборів, які платник направляє в бюджет. Розмір МПЗ зменшується на суму сплачених зборів, податків, витрат на оренду земельних ділянок. Всі ці платежі віднімаються і результат називається «МПЗ-різницею».

Так, наприклад, ФОП 2 групи повинен подати декларацію впродовж 60 днів по закінченню року – це стандартний термін для цієї групи «спрощенців». В декларації заповнює додаток з МПЗ і сплатити МПЗ-різницю має впродовж 10 днів після того, як спливає термін подання декларації. Сплачує саме МПЗ-різницю – суму податку, від якої віднімаються інші збори.

Які податки можуть бути враховані

Отже, в бюджет треба направляти не повну суму мінімального податкового зобов’язання, а МПЗ-різницю, яка обчислюється за формулою:

Загальне мінімальне податкове зобов’язання – сплачені податки = МПЗ-різниця

Враховуються податки, що були сплачені впродовж звітного року. Загальне мінімальне податкове зобов’язання – це повна сума коштів, які треба сплатити за всі сільгоспугіддя, якими володіє або ж користується особа (юридична, фізична).

Таким чином, мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків зменшується на суми певних податків. І якщо є різниця – вона сплачується, якщо податків платник сплатив в бюджет більше, ніж нараховане МПЗ – він нічого не платить. Для кожної з груп єдиного податку законом передбачений перелік зборів, які можна врахувати для зменшення МПЗ (це єдиний податок, ПДФО, ВЗ та ін.).

Мінімальне податкове зобов’язання для ФОП 2 групи враховує одні види податків. МПЗ для юридичних осіб і ФОП, що є платниками 3 групи єдиного податку, передбачає врахування трохи іншого списку зборів. Там є два варіанти, що залежать від того, як співвідноситься частка сільськогосподарського товаровиробництва до суми перерахованих податків (≥ 75% чи < 75%).

Такі складні обчислення краще довіряти фахівцям, які мають знання та відповідний досвід.

Як здійснюють розрахунок МПЗ фізичні особи

Фізичні особи, що не є підприємцями, не здійснюють самостійно розрахунок мінімального податкового зобов’язання. Цю функцію покладено на податкову – ДПС за адресою реєстрації фізособи. Тут сума МПЗ також може бути зменшена на суму податків, що були сплачені особою впродовж року – враховуються військовий збір, ПДФО з продажу сільськогосподарської продукції, сплачений податок за ділянки сільськогосподарських угідь.

МПЗ-різницю фізичні особи повинні перерахувати в бюджет впродовж 60 днів з дня, коли було вручено податкове повідомлення-рішення. ППР має прийти до 1 липня року, що йде наступним за звітним.

Коротко про МПЗ:

Це обов’язковий платіж, який повинні перераховувати всі користувачі чи власники земель, які визнані сільськогосподарськими угіддями.
Фізичні особи платять МПЗ після отримання від ДПС податкового повідомлення-рішення – мають на це 60 днів.
ФОПи та юридичні особи повинні самостійно розраховувати МПЗ, подавати дані в додатку до річної декларації. Податок сплачують у стандартний термін після подачі річного звіту.
Розрахунок мінімального податкового зобов’язання здійснюється за спеціальною формулою.
Платити треба не всю нараховану суму мінімального МПЗ – вона зменшується на суми певних зборів і податків.

А нижче ми розглянемо кілька найпоширеніших питань щодо розрахунку та сплати МПЗ.

Що таке МПЗ для ФОП?

Це податок на землю, яка визнана сільськогосподарським угіддям. Обчислюється за формулою, зменшується на суму податків, які особа вже сплатила в бюджет.

Чи платять МПЗ фізичні особи?

Здійснювати розрахунок мінімального податкового зобов’язання повинні фізичні, юридичні особи, ФОПи на загальній, спрощеній системі оподаткування.

Хто не платить мінімальне податкове зобов’язання?

Не платить податок особа у випадку, якщо після розрахунку МПЗ виявилось, що сума сплати всіх податків і зборів більша, ніж нараховане МПЗ. Платиться МПЗ-різниця, але якщо вона з мінусом – податок не нараховується. Також не платиться МПЗ за деякі види земельних ділянок, список яких визначений в п. 381.2 ПКУ.

Як розрахувати суму МПЗ для ФОП на загальній, спрощеній системі?

За спеціальною формулою, в якій потрібно врахувати багато нюансів: встановлений державою коефіцієнт на звітний рік, нормативна грошова оцінка землі, тривалість володіння чи користування ділянкою. На різних групах, системах оподаткування можуть враховуватися різні види податків для зменшення суми МПЗ на різницю.

Коли треба платити МПЗ?

Фізичні особи отримують від ДПС ППР до 1 липня і мають 60 днів на сплату МПЗ. ФОПи, юридичні особи повинні самостійно розраховувати МПЗ, подаючи дані в річній декларації. Потім платять податки відповідно до термінів своєї групи, системи.